Bienvenue chez Comprendre la comptabilité et gestion, vous trouverez des cours de comptabilité et gestion en BTS CG (P1 à P6). Voici une ébauche du chapitre 7 - les amortissements économiques des immobilisations au sein du processus 2 (P2).
1. L’acquisition d’une immobilisation corporelle
1.1. Distinction entre une immobilisation et une charge
Une immobilisation corporelle est un actif physique détenu :
- D’une valeur supérieure à 500 € HT,
- D’une durée de vie de plus d’un an (au-delà d’un exercice comptable),
- Peut-être utilisée plusieurs fois,
- Génère des avantages économiques futurs.
Une charge, contrairement à une immobilisation, est consommée sur un seul exercice.
Le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle est constitué :
- Du prix brut HT
- Déduction des réductions (RRR)
- Plus tous les coûts permettant de mettre l’immobilisation en état de fonctionner (frais de port, frais d’installation).
Selon le PCG (art. 321-10 et art. 321-15), les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d’acte liés à l’acquisition d’une immobilisation peuvent, sur option, être rattachés au coût d’acquisition de l’immobilisation. L’option retenue est irrévocable et s’applique à toutes les immobilisations corporelles et incorporelles acquises. Une option distincte s’applique aux titres immobilisés, y compris titres de participation, et aux titres de placement.
Les entreprises peuvent comptabiliser en charges immédiatement déductibles les acquisitions de biens (petit matériel et outillage, petit matériel de bureau, logiciel) dont la valeur unitaire hors taxes n’excède pas 500,00 €.
1.2. Comptabilisation
2. L’amortissement d’une immobilisation amortissable
2.1. Définition
Actif amortissable
Un actif amortissable est un actif dont l’utilisation par l’entité est déterminable, c'est-à-dire que son usage est limité dans le temps. Cet usage est limité dès lors que l’un des critères suivants est applicable :
– l’usure physique dans le temps ;
– l’évolution technique qui engendre l’obsolescence ;
– des règles juridiques qui déterminent des périodes de protections légales ou contractuelles.
Par conséquent, une immobilisation dont l’utilisation est indéterminable ou imprévisible ne s’amortit pas : les immobilisations corporelles sont en général amortissables, sauf les terrains et les œuvres d’art.
Amortissement
L’amortissement d’un actif est la répartition systématique de son montant amortissable en fonction de son utilisation probable. L’amortissement débute à compter de la date de mise en service.
Plus simplement, l'amortissement est la constatation comptable et annuelle de la perte de valeur normale des actifs d'une entreprise subie du fait de l'usure, du temps ou de l'obsolescence.
2.2. L’amortissement économique linéaire
Par définition, l’amortissement linéaire répartit de manière égale la valeur d’un bien sur sa durée de vie.
– En mode linéaire, l’amortissement (A) est constant :
Taux d’amortissement = 100% / durée probable d'utilisation
Base amortissable = coût d’acquisition - valeur résiduelle (valeur de revente)
A = Base amortissable * Taux
Attention : lorsque la mise en service intervient au cours d'un exercice comptable, le premier amortissement (A1) est calculé prorata temporis :
A1 = A * n/360 avec n = nombre de jours entre la date de mise en service et la date de clôture
Par conséquent, le dernier amortissement = A – A1
Exemple : Acquisition d’un véhicule : 10 000 € HT – On compte l’utiliser 4 ans. Acquisition le 1er janvier.
Bien : | Véhicule |
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Coût : | 10 000 | Mode d'amortissement : | Linéaire |
Date : | 01/01/2020 | Date de mise en service : | 01/01/2020 |
Nombre d'années : | 4 |
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Années | Base amortissement | Amortissement | Valeur nette comptable |
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2020 | 10 000 (1) | 2500 (2) | 7 500 (3) |
2021 | 10 000 | 2500 | 5 000 |
2022 | 10 000 | 2500 | 2 500 |
2023 | 10 000 | 2500 | 0 |
(1) Base amortissement = coût d’acquisition
(2) Le calcul d’un amortissement linéaire = coût d’acquisition / durée d’amortissement (10 000 / 4 = 2 500€)
(3) Valeur nette comptable (VNC) = Base amortissement – la somme des amortissements passés
Pour découvrir le cours en entier, c'est par ici
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